论文关键词：可持续发展资源环境绿色税收制度 论文概要：21世纪，我国在经济快速增长的同时将面对资源与环境的不利挑战。一方面，我国人口众多，人均资源占有量较少；另一方面，资源用于效率较低，环境污染相当严重，生态毁坏激化。创建以环境保护为目标的绿色税收制度，将作为我国实行可持续发展战略的一项最重要措施。可持续发展是一种从环境和自然资源的角度明确提出的关于人类发展的战略和模式，它特别强调人类经济活动要与自然环境互为协商，是所指在不壮烈牺牲未来几代人必须的情况下，符合当代人必须的发展，是一种长年平稳的发展，由此超过现代和未来人类利益的人与自然统一。

可持续发展的最重要标志是资源的可持续利用和较好的生态环境。我国是一个发展中大国，某种程度不存在着经济快速增长与环境保护的对立。如何将二者有机地统一一起，从而构建可持续发展是现实中国的一个根本性的经济课题。

税收作为筹措财政收人的主要形式和国家调控经济的最重要手段，应该在可持续发展战略的实行中充分发挥其理应的起到。一、可持续发展与税收 (一)枕收与可持续发展的关系 经济要求税收，税收反作用于经济，税收收入的可持续快速增长与国民经济的可持续快速增长是相辅相成的。可持续发展将对税收产生将来而深刻印象的影响。首先，可持续发展是取得长年平稳税源的确保。

税收的快速增长以经济的发展为前提。只有国民经济的可持续发展才能为税收的持续增长获取长年充裕的税源。

其次，可持续发展将不会使税制结构渐渐渐趋优化。在可持续发展下，产业结构渐趋优化的同时转变了税源结构。这必定拒绝国家及时调整税收工作重点，税新的税种，不断完善和优化税制结构，增加税收萎缩。

再度，可待续发展使税收调控的目的好比局限于经济发展，也侧重环境的维护和人类的长远利益。税收是确保可持续发展的不能替代的最重要手段。

这是由可持续发展的内在拒绝和税收本身的性质、职能要求的。影响可持续发展的核心一环境污染问题是一个胜的外部性问题，即企业的私人成本大于社会成本_税收作为市场经济下最主要的经济杠杆之一，对负的外部性问题有必要、有效地的调节作用。

个别企业为了构建利润的最大化向外界废气污染物，这就相等将本应当由企业开销的成本转嫁给社会分担，这似乎是不公平的。解决问题这种胜外部性问题最有效地的还是通过政府实行公共政策。两种途径，一是政府实行对污染企业的管制，二是通过征收来解决问题此问题。

前者是通过规定或禁令某些不道德来解决问题外部性。但政府管制者为了设计较好的规则，必须理解这些行业可以使用的各种技术的细节。因不存在信息不平面，所以政府实行管制的成本较高。

而税收作为一种以市场为基础的政策，主要通过向私人获取合乎社会效率的鼓舞来解决问题外部性问题，是一种拟合手段。一方面，税收将企业的外部成本内部化，从而构建企业的公平竞争。

另外减小了污水处理企业的成本压力，企业为了执着利润的最大化，将被迫使用先进设备技术增加单位生产量的能源消耗或出售污染处置设备，这都将对杜会生产效率、资源利用效率的提升和污染的预防起着大力的起到。同时该项税收收人又可以作为专项资金用作环境保护事业。

(二)什么是“绿色悦收” 随着五、六十年代环境问题的日益好转，一些具备环保特点的经济概念，诸如绿色国民生产总值、绿色会计学、绿色营销、绿色税收等陆续经常出现。这些“绿色”概念，不仅体现了人们对环保的推崇程度，而且更加最重要的是将环境资源的消耗与补偿纳人经济范畴，从而不利于环境问题的解决问题。“绿色税收”“词的普遍用于约在1988年以后，《国际税收辞汇)第二版中对“绿色税收”是这样定义的:绿色税收又称环境税收，指对投资于预防污染或环境保护的纳税人给与的税收免除，或对污染行业和污染物的用于所征税的税。

从绿色税收的内容看，不仅还包括为环保而特定征税的各种税，还包括为环境保护而采行的各种税收措施。随着绿色税收理论在我国的经常出现和应用于，如何创建绿色税收制度，以维护和提高我国的环境，增进国民经济的可持续发展，已沦为我国税收理论界面对的一个最重要课题。

二、西方国家建构“绿色税收”制度的实践中 西方国家“绿色税收”即环境税收的发展大体已经历这几个阶段:1.20世纪70年代到80年代初。这个时期环境税主要反映为补偿成本的收费(Cost-CoveringCharges)。其产生主要是基于污染者开销的原则，拒绝排污者分担污水处理不道德的成本，因为规范污水处理不道德必须付出代价。其种类主要还包括用户酬劳、特定用途收费等，尚能不科典型的环境税，不能说道是环境税的雏形;2.20世纪80年代至90年代中期。

这个时期的环境税种类日益激增，如污水处理税、产品税、能源税、碳税和硫税等争相经常出现。其功能则综合考虑到了性刺激和财政功能。即各种污水处理税主要是用作引领人们的不道德方式，而各种能源税则主要用作减少财政缴人，同时，也期望其产生大力的环境影响;3.20世纪90年代中期以来至今。

这个时期是环境税很快发展的时期，现在西方国家不仅广泛创建了环境税制，而且环境税在许多国家已沦为环境政策中的主要手段。西方国家的“绿色税收”主要有三类:1.对企业废气污染物征税的税。还包括对废气废水、废气、废渣等的课税。如英国、荷兰、挪威等征税二氧化碳税;美国、德国、日本征税二氧化硫税;德国征税水污染税。

2.对高耗能低耗材不道德征税的税。如德国、荷兰征税的润滑油税;美国、法国征税的旧轮胎税;娜威征税的饮料容器税等。

3.对城市环境和居住于环境导致污染的行为税。如美国、日本征税的噪音税和工业挤迫税、车辆挤迫税。目前世界上绿色税收制度的创建正处于前茅的主要国家有美国、荷兰和瑞典。

美国的“绿色税收”制度还包括对产生臭氧的化学品征税的消费税、对汽油的征收，对与汽车涉及的其它征收、铁矿税、对固体废物处置的征收等。美国大部分与环境涉及的税收计划是由州和地方政府来实行的。另外它们是一个大混合，即每个州的标准都不一样。

但美国无论在联邦层次上，还是在州层次上对环境税收更加推崇，从现有的环境税收的实行效果来看，它们的起到是明显的;荷兰尤其为环境保护目的而设计的税收主要还包括燃料税、噪音税、垃圾税、水污染税、土壤维护税、地下水税、超额粪便税、汽车特别税、石油产品的消费税等。荷兰的“绿色税收”制度以征税生态税收的政府级次和用作生态目的的税收类型为两个特征。生态税收的征税一般由较低一级的政府去已完成。大部分用作生态目的的税收主要是特定税;瑞典的“绿色税收”还包括对燃料征税的一般能源税、对能源征税的增值税、二氧化碳税、二氧化硫税、对电力能源的征收、对化肥、电池等的征收等，早已占到到税收体系的最重要部分。

其环境税的核心是对能源的征收，而对能源的征收就是指多方面来展开的。目的主要在于通过征收使能源的消费水平上升，并增进技术革新。三、如何创建和完备我国的绿色税收制度 自改革开放以来，我国仍然将保护环境作为一项基本国策，运用税收手段强化环境保护也早已有20余年的历史了。早在70年代，我国的原工商税和工商所得税中就曾规定对工业企业以废渣、废液、废气等“三废”和其他废旧物资为主要原料生产产品所获得的销售收人和利润给与定期征税照料。

此后，我国的税收制度虽然几经多次改革、调整，但也一直将保护环境作为税制建设的一项最重要内容。我国现行税制中的环境保护措施主要还包括:(1)增值税:对原材料中掺有不少于30%的煤研石等废渣的建材产品和利用废液、废渣生产的黄金、白银在一定时期内给与征税优惠。(2)消费税:对环境导致污染的鞭炮、烟花、汽油、柴油以及摩托车、小汽车等消费品列人征税范围，并对小汽车按排气量大小确认强弱有所不同的税率。(3)内资企业所得税:规定利用废液、废气、废值等废弃物为主要原料展开生产的企业，可以在5年内减征和减免企业所得税。

(4)外商投资企业和外国企业所得税:规定外国企业获取节约能源和预防环境污染方面的专有技术所获得的转让费缴人，可减至按10%的税率征税预提所得税，其中技术先进设备、条件优惠的，可给与征税。此外，我国现行的资源税、城镇土地使用税、土地增值税等税种也对保护环境不不受污染、提升资源的用于效率、构建可持续发展有大力的起到。

应该认同，这些税收政策在减低和提高我国环境污染，维护自然资源方面显然起着了一定的起到。但是，与其它政策比起，上述政策所充分发挥的起到还远远不够:一是我国现行税制中缺乏以保护环境为目的的专门税种，税收对环境保护的起到主要靠集中在某些税种中的税收优惠措施来构建，这样既容许了税收对环境污染的调控力度，也很难构成专门用作环保的税收缴人。二是现行税制中为了环保而采行的税收优惠措施的形式过分单一，仅限于增税和征税，缺少针对性和灵活性，影响了税收优惠的实行效果。三是在维护自然资源方面，现行的资源税也很不完备。

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